НДС для бухгалтера

Вычет НДС по счетам-фактурам прошлых лет и НДС прошлых периодов

Вычет НДС по счетам-фактурам прошлых лет можно заявить в любом квартале в пределах трех лет после принятия товаров, работ или услуг на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Уточненка для этого не нужна, но авансы, возвраты и основные средства переносятся по особым правилам.

Правило трех лет: что сказано в пункте 1.1 статьи 172 НК

С 1 января 2015 года в Налоговом кодексе действует пункт 1.1 статьи 172. Он разрешает заявлять вычеты НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, указанным в пункте 2 статьи 171, в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия их на учет. Проще говоря, входной НДС не обязательно брать к вычету в том квартале, когда пришел товар. Его можно перенести на любой квартал внутри трехлетнего окна.

Для этого должны выполняться обычные условия вычета:

• товары, работы или услуги приобретены для операций, облагаемых НДС;
• они приняты на учет, есть первичные документы;
• есть правильно оформленный счет-фактура (или УПД со статусом 1).

Перенос вычета удобен в двух случаях. Первый: счет-фактура от поставщика пришел с опозданием, иногда через год-два. Второй: компании выгодно растянуть вычеты, чтобы не показывать в одном квартале НДС к возмещению и не попадать под углубленную камеральную проверку. О базовой механике налога есть статья о механизме исчисления НДС.

Как считать трехлетний срок: позиция Минфина и ФНС

Срок отсчитывают с даты принятия товаров, работ или услуг на учет, а не с даты счета-фактуры и не с даты оплаты. Минфин считает, что заявить вычет можно не позднее налогового периода, в котором этот срок истекает (письмо от 16.01.2023 № 03-07-11/2235 и более ранние разъяснения).

Пример. Материалы приняты на учет 14 марта 2023 года. Три года истекают 14 марта 2026 года. Последний квартал для вычета - I квартал 2026 года, декларацию за него сдают до 25 апреля 2026 года. Заявить этот вычет во II квартале 2026 года уже нельзя.

Есть и более жесткий подход, который встречается в судебной практике: декларация с вычетом должна быть подана до истечения трех лет. Если товар принят на учет 14 марта 2023 года, а декларация за I квартал 2026 года подана 24 апреля 2026 года, формально прошло больше трех лет. Чтобы не спорить, планируйте перенос так, чтобы и квартал, и дата подачи декларации укладывались в срок.

Счет-фактура пришел в следующем квартале или через год

Опоздание до срока сдачи декларации

Если товар принят на учет в одном квартале, а счет-фактура пришел после окончания квартала, но до 25-го числа следующего месяца, вычет можно заявить в квартале принятия на учет. Это прямо сказано в абзаце втором пункта 1.1 статьи 172. Например, товар оприходован 28 сентября, счет-фактура получен 12 октября: вычет можно включить в декларацию за III квартал.

Опоздание дольше

Если счет-фактура пришел позже срока подачи декларации, право на вычет возникает в квартале получения документа. Уточненную декларацию за прошлый квартал подавать не нужно: вычет заявляют в текущем или любом следующем периоде в пределах трех лет. На это указывал еще Пленум ВАС РФ в пункте 27 постановления от 30.05.2014 № 33.

Обязательно зафиксируйте дату получения счета-фактуры: отметка в журнале входящей корреспонденции, конверт с почтовым штемпелем, дата в системе ЭДО. Без доказательства инспекция может посчитать срок от даты отгрузки.

Вычеты, к которым правило трех лет не применяют

Пункт 1.1 статьи 172 касается только вычетов из пункта 2 статьи 171. Для остальных действуют свои правила:

По обычным товарам и услугам дробить вычет по одному счету-фактуре на несколько кварталов можно: ФНС и Минфин это допускают, если общий срок не нарушен. Главное, чтобы итоговая сумма вычетов не превысила НДС в счете-фактуре.

Когда все-таки нужна уточненная декларация

Уточненка по статье 81 НК нужна, если вычет хотите заявить именно в прошлом периоде, например, чтобы уменьшить налог, который уже был уплачен, или если в декларации нашлась ошибка. Инспекция обязана принять уточненку за любой период, но вычет в ней проверят на соблюдение трехлетнего срока.

1. Убедитесь, что квартал вычета укладывается в три года с даты принятия на учет.
2. Сформируйте дополнительный лист книги покупок за тот квартал и внесите счет-фактуру.
3. Подготовьте уточненную декларацию с номером корректировки и отправьте по ТКС.
4. Будьте готовы к камеральной проверке: при росте вычетов инспекция запросит пояснения и документы по сделке.

Если уточненка уменьшает налог, штрафа нет. Переплата отражается на едином налоговом счете, ее можно зачесть или вернуть, порядок описан в материале о возврате излишне уплаченного налога.

Самый частый спор с налоговой - уточненка за давний квартал, поданная на излете срока. Инспекция отказывает, если считает, что три года истекли к дате подачи. Безопаснее заявить вычет в текущей декларации, если это не противоречит пункту 1.1.

Счета-фактуры 2025 года после перехода на ставку 22%

С 1 января 2026 года основная ставка НДС выросла с 20 до 22% (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Новая ставка применяется к отгрузкам с 1 января 2026 года. Для вычетов по прошлым годам это значит следующее:

• по счету-фактуре за отгрузку 2025 года вычет заявляют в той сумме, которая в нем указана, то есть по ставке 20%, даже если вычет переносится на 2026 или 2027 год;
• пересчитывать входной НДС по новой ставке не нужно;
• если по авансу 2025 года отгрузка была в 2026 году, продавец предъявляет НДС 22%, а покупатель восстанавливает вычет с аванса по 20% и заявляет вычет по отгрузке по 22%.

Тот же закон снизил порог освобождения от НДС для упрощенцев: в 2026 году плательщиками стали компании и ИП на УСН с доходом за прошлый год больше 20 млн рублей. Перенос вычетов на три года доступен им только при общей ставке. На пониженных ставках 5 и 7% входной НДС к вычету не принимают. Как устроен налог на УСН, разобрано в статье о налоге при упрощенной системе.

Порядок действий и типичные ошибки

Алгоритм для бухгалтера, который нашел старый счет-фактуру:

1. Найдите дату принятия ценностей на учет по первичке и посчитайте, когда истекают три года.
2. Проверьте, к какому виду вычета относится документ: обычный, аванс, возврат, основное средство.
3. Сверьте реквизиты: ИНН, КПП, сумма, ставка. Ошибки, которые не мешают определить продавца, покупателя, товар, стоимость и налог, не лишают вычета (п. 2 ст. 169 НК).
4. Решите, в каком квартале заявить вычет, и зарегистрируйте счет-фактуру в книге покупок этого квартала с кодом вида операции.
5. Сохраните доказательства даты получения документа и переписку с поставщиком.

Типичные ошибки: отсчитывать три года от даты счета-фактуры, а не от оприходования; дробить вычет по основному средству; переносить вычет с перечисленного аванса; подавать уточненку в последний день срока. Если компания часто получает НДС к возмещению, полезно знать и практику возмещения, например, в материале о возврате НДС при экспорте.

Частые вопросы

Источники

• Налоговый кодекс РФ, статьи 169, 171, 172 (глава 21 "Налог на добавленную стоимость"), КонсультантПлюс, 2026
• Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", ВАС РФ, 2014
• Письмо Минфина России от 16.01.2023 № 03-07-11/2235, Минфин России, 2023
• Разъясняем порядок действий при переходе на ставку 22% по НДС, ФНС России, 2026
• Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, Государственная Дума РФ, 2025

Статья подготовлена редакцией Tkalez по открытым официальным источникам и носит информационный характер. Это не индивидуальная финансовая или налоговая рекомендация. Заметили ошибку - напишите на admin@tkalez.win.